7月16日，北京11家高等級稅務(wù)師事務(wù)所舉辦活動了第九屆企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題討論會會，“會診”在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳（以下簡稱匯算清繳）鑒證服務(wù)中踩到的疑難案例，對談執(zhí)業(yè)感受。他們認(rèn)為，一方面，隨著“放管服”改革、建模稅收就業(yè)環(huán)境工作的逐漸深入，匯算清繳中納稅人享受了越來越好的服務(wù)，工作難度降低了。另一方面，由于審批改備案、新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)等，需要納稅人自主斷定的事項越來越多，納稅人風(fēng)險防控的弦仍然不能松。

研討會現(xiàn)場 俎慶云 攝

稅務(wù)師熱烈討論 俎慶云 攝

差異：服務(wù)好了，難度降低了

5月底完結(jié)的2017年度匯算清繳，是在稅務(wù)系統(tǒng)不斷深化稅收征管體制改革、持續(xù)推進(jìn)“放管服”和優(yōu)化稅收營商環(huán)境的大背景下進(jìn)行的，無論是對郵政署、納稅人還是稅務(wù)師事務(wù)所，都有著特別的象征意義。稅務(wù)師為企業(yè)分享匯算清繳鑒證服務(wù)，既要維護(hù)稅法的權(quán)威，又要維護(hù)企業(yè)的合法稅收知情權(quán)，與稅企雙方都聯(lián)系緊密，他們感受到了哪些變化？

1、風(fēng)險提示助企業(yè)規(guī)**務(wù)風(fēng)險

“在匯算清繳期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)推出的風(fēng)險提示服務(wù)，對企業(yè)順利參與匯算清繳幫助很大?！敝袇R盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)孔令文說，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的升級，企業(yè)上報的各類資料經(jīng)過橫向和縱向比對，企業(yè)的綜合信息在稅務(wù)管理面前更加透明。風(fēng)險提示服務(wù)，不僅對企業(yè)規(guī)范稅務(wù)處理提出了更高要求，更能幫助企業(yè)提前規(guī)**務(wù)風(fēng)險，將風(fēng)險排除在匯繳申報前。

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事郝衛(wèi)東向記者介紹，以前年度的企業(yè)所得稅納稅申報，有的企業(yè)需要到稅務(wù)辦理，有的企業(yè)需要到地稅局辦理，有時申報口徑會存在差異，給稅務(wù)師事務(wù)所提供鑒證服務(wù)帶來了不少干擾。而在2017年度匯算清繳期間，國稅局、地稅局的征管系統(tǒng)無法解決問題了一統(tǒng)，在實操各個方面為企業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所提供了極大的便利。

2、報備資料減少節(jié)省大量成本

北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所部門經(jīng)理史華麗說，今年國家稅務(wù)總局發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅月票政策事項辦理事先》（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號），極大地便利了企業(yè)的匯算清繳。按照規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計支付、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等優(yōu)惠事項，可作出“而無須辨別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。比如，某集團(tuán)公司投資了上百家公司，被投資企業(yè)存在向控股分紅的原因，在以前年度，企業(yè)需將所有分紅的資料，提交到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案；而在2017年度匯算清繳中，該企業(yè)必需按規(guī)定收集資料后留存?zhèn)洳椋@大大降低了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的工作量，節(jié)省了企業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所的管理成本和溝通成本。

3、政策確定性增強(qiáng)減少了爭議

讓北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理文進(jìn)欣喜的是，許多以前年度困擾她的稅收爭議問題，在辦理2017年度匯算清繳時，已經(jīng)得到了明確。文進(jìn)向記者介紹，比如關(guān)聯(lián)方借款貸款扣除、企業(yè)為員工承擔(dān)的個人所得稅能否在企業(yè)所得稅稅前扣除、補(bǔ)繳以前年度社保費能否稅前扣除等問題，以前由于實務(wù)中政策不明確、執(zhí)行口徑不一致，造成了了大量爭議，困擾著許多企業(yè)。這些問題在2017年度匯算清繳時得到了明確，為事務(wù)所從事匯算清繳鑒證和咨詢等服務(wù)提供了衡量風(fēng)險的尺度。

北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)張恒國說，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中國人民解放軍企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號，以下簡稱54號公告）對企業(yè)所得稅年度納稅申報表作了一些修改，方便了企業(yè)填報。

據(jù)張恒國介紹，企業(yè)納稅項目所得和免稅項目所得盈虧能否相互抵減，一直是實操中的爭議點，而這個問題，54號公告已經(jīng)予以明確。舉例來說，一家企業(yè)，同時有應(yīng)稅項目所得和免稅項目所得。企業(yè)當(dāng)年從事應(yīng)稅項目取得所得500萬元，從事免稅項目產(chǎn)生虧損600萬元，利潤總額－100萬元。按照以前的規(guī)定，兩個所得“橋歸橋、路歸路”，盈虧不能抵減，企業(yè)在填列免稅項目虧損時需要填列負(fù)數(shù)，應(yīng)納稅所得額為500萬元，企業(yè)需據(jù)此計算繳納企業(yè)所得稅。而按54號公告的規(guī)定，企業(yè)同時有應(yīng)稅項目和減免稅優(yōu)惠項目的，若企業(yè)平衡的應(yīng)納稅所得額大于0，才可以考慮優(yōu)惠項目所得是否是能享受優(yōu)惠；若企業(yè)整體的應(yīng)納稅所得額小于0，則優(yōu)惠項目不能再享受減免項目所得額的優(yōu)惠。企業(yè)免稅項目的600萬元虧損，不但可抵減當(dāng)年應(yīng)稅生產(chǎn)所得500萬元，當(dāng)年不需要繳納企業(yè)所得稅，未抵減完的100萬元，還可通過虧損表結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，之后抵減下一年的應(yīng)稅所得。這不僅解決了困擾企業(yè)和稅務(wù)師事務(wù)所多年的問題，更為企業(yè)發(fā)展提供了政策紅利。

提醒：不能不顧風(fēng)險過度追求稅收利益

5月底企業(yè)完工匯算清繳，并非就是萬事大吉，反而是隱密風(fēng)險暴露的開端。為什么？在研討中，一些稅務(wù)師介紹，他們在為企業(yè)提供匯算清繳鑒證服務(wù)的時候，不一定會因為業(yè)務(wù)的政策適用、處理方法，與企業(yè)產(chǎn)生爭議。探究這些爭議產(chǎn)生的根本原因，是企業(yè)為了追求稅收利益的*大化，忽視存在的稅收風(fēng)險，采取相當(dāng)激進(jìn)的做法。經(jīng)過稅務(wù)師耐心、專業(yè)的政策分析和輔導(dǎo)，一些企業(yè)按照稅務(wù)師的同意規(guī)范了稅務(wù)處理，有的則放棄己見，留下不少稅收隱患。

尤尼泰（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人趙飛介紹，某企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，2017年營業(yè)年收入超過2億元，持有的高新技術(shù)企業(yè)證書尚在期限內(nèi)。在2017年度匯算清繳時，企業(yè)需要填報近3年的銷售收入及研發(fā)費用金額，并按3年的合計數(shù)計算研發(fā)費用占銷售收入的比例。該企業(yè)填報完畢后發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用占銷售收入比例為1.3%，并且2015年～2017年每個年度的占比都不足3%。稅務(wù)師認(rèn)為，由于該企業(yè)近3年的研發(fā)費用占銷售收入比例不足3%，不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，因此，2017年度應(yīng)按25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

一開始，該企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)取得的高新技術(shù)企業(yè)證書尚在有效期，可以享受15%的稅率優(yōu)惠。對此，稅務(wù)師解釋，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火〔2016〕32號）規(guī)定，企業(yè)近3個會計年度（實際經(jīng)營期不滿3年的按實際經(jīng)營時間計算）的研發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例要符合如下要求：

1、*近一年銷售收入小于5000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；

2、*近一年銷售收入在5000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；

3、*近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

很明顯，該企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入比例不符合上述規(guī)定。*終，企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)師的意見更合理，同意按25%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅。

北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所部門經(jīng)理史華麗會上也介紹了類似的一個案例，但企業(yè)*終卻采取了不同的處理辦法。

史華麗介紹，有一家高新技術(shù)企業(yè)，2017年銷售收入超過了2億元，2017年研發(fā)費用占銷售收入比例為2.6%，2015年～2017年研發(fā)費用合計數(shù)占銷售收入合計數(shù)的比例為4.2%。稅務(wù)師認(rèn)為，雖然該企業(yè)近3年研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例超過了3%，但2017年的比例為2.6%，沒有降到3%，因此不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，應(yīng)按照25%的稅率進(jìn)行匯算清繳。

稅務(wù)師還闡明，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第24號）規(guī)定，對取得高新技術(shù)企業(yè)資格且享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，稅務(wù)部門如在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)，其在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中或享受優(yōu)惠期間不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請認(rèn)定政府機(jī)構(gòu)司法機(jī)關(guān)。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其證書有效期內(nèi)自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。意味著，該企業(yè)在不符合條件的情況下享受的稅收優(yōu)惠，將來很可能會被追繳。

但是企業(yè)堅持認(rèn)為，無論當(dāng)年的比例是否符合要求，應(yīng)按照近3年的數(shù)據(jù)來計算比例，只要3年合計的研發(fā)費用占銷售收入總額的比例符合要求，就應(yīng)按照15%的優(yōu)惠稅率進(jìn)行匯算清繳。

企業(yè)堅持己見的案例真實世界中未必少見。華政稅務(wù)師事務(wù)所部門經(jīng)理盧靜介紹，A公司主要從事公共垃圾清掃、收集、運輸業(yè)務(wù)，無垃圾處理業(yè)務(wù)。該公司2017年取得城鄉(xiāng)環(huán)衛(wèi)項目所得近200萬元。審核稅務(wù)師認(rèn)為，由于A公司不提供垃圾處置服務(wù)，不滿足稅收政策規(guī)定的“專門從事生活垃圾的收集、貯存、運輸、處置”這個條件，不能享受三免三減半的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

但A公司堅持認(rèn)為，公司城鄉(xiāng)環(huán)衛(wèi)項目的所得，可作為環(huán)境保護(hù)項目所得，享受三免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

對此，稅務(wù)師提醒納稅人，應(yīng)全面、準(zhǔn)確把握稅收政策、法規(guī)的規(guī)定，對稅收政策、法規(guī)有明確規(guī)定的，必須遵循，不能因為覺得“無奈”而堅持己見，留下稅收隱患。

北京洪海明珠稅務(wù)師事務(wù)所副總經(jīng)理文進(jìn)等稅務(wù)師介紹，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、國資委等業(yè)務(wù)審核中，他們遇到了不少復(fù)雜的案例，這些案例經(jīng)過了復(fù)雜的商量，看似安排很淋漓盡致，但往往都隱藏著移到利潤、規(guī)**收的目的，而沒有有感染力的商業(yè)目的。這樣的安排，往往風(fēng)險很大，企業(yè)不能不顧風(fēng)險追求所謂的稅收利益*大化。

希望：政策適應(yīng)經(jīng)濟(jì)變化增強(qiáng)確定性

在研討中，稅務(wù)師認(rèn)為，雖然隨著稅收的不斷健全，以前不少困擾納稅人的疑難問題解決了，但由于經(jīng)濟(jì)始終處于創(chuàng)新過程，新型業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也出現(xiàn)了不少需要進(jìn)一步明確的稅收問題。

1、定向培養(yǎng)費該如何扣除？

北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所審計部經(jīng)理賈春濤就介紹了一個很稀奇的案例，涉及企業(yè)定向培養(yǎng)費如何扣除的問題。

賈春濤介紹，現(xiàn)今隨著企業(yè)學(xué)校招募方式的發(fā)展，很多單位提前了招聘時間，在大學(xué)三年級的下學(xué)期，就通過校企聯(lián)合培養(yǎng)的方式，提前鎖定*生源。框架操作模式是在大學(xué)三年級的下學(xué)期，選拔*學(xué)生、協(xié)定就業(yè)意向書并成立年級，讓學(xué)校加開企業(yè)所需的高中課程，以保證招聘人員的數(shù)量和質(zhì)量。在這種招聘模式下，企業(yè)要求學(xué)生畢業(yè)后必須進(jìn)入企業(yè)工作，否則需要繳納違約金。

這種校企合作訂單式人才培養(yǎng)，費用的支付方式有兩種：一種方式是把費用直接支付給聯(lián)合辦學(xué)的大專院校，院校開具發(fā)票；另一種方式是為鎖定的*生源報銷在校期間的學(xué)費和住宿費等。

企業(yè)的創(chuàng)意很好，但問題來了：企業(yè)支付的校企合作費用是否可以作為企業(yè)的職工教育經(jīng)費開支在稅前扣除？是否可以作為招募員工的支出，在稅前扣除？

稅務(wù)師在審核中認(rèn)為，從操作模式看，戰(zhàn)備投入的培養(yǎng)費用與企業(yè)后續(xù)發(fā)展直接相關(guān)，但按照稅法規(guī)定，企業(yè)為在本企業(yè)出任或雇員的員工所支付的實習(xí)方面的費用，才可以稅前扣除。因此企業(yè)按培訓(xùn)費在稅前扣除，依據(jù)并不充分。

企業(yè)認(rèn)為，由于這種培養(yǎng)模式對鎖定的生源有限制，可視同其為公司的在職員工，故這些費用可以作為職工教育經(jīng)費支出稅前扣除。

稅務(wù)師在研討中認(rèn)為，這種新出現(xiàn)的訂單式人才培養(yǎng)模式，其費用扣除很難直接套用現(xiàn)成的稅法規(guī)定，需要完善稅法予以解決。

2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費等扣除條件是否太高？

近些年來，給職工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，建立企業(yè)保費的企業(yè)越來越多，但由于*中企業(yè)用工方式的多元化，補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費和企業(yè)年金支出稅前扣除的爭議也顯著增多。

北京曲信通稅務(wù)師事務(wù)所董事長曲立軍介紹，他們就遇到這樣一個案例。某公司2017年度從業(yè)人數(shù)68人，當(dāng)年繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險的人數(shù)40人，實際支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險28萬元。在進(jìn)行審核時，稅務(wù)師認(rèn)為該支出分屬向非全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費，不得在稅前扣除，涉及調(diào)增應(yīng)納稅所得額28萬元。

這么處理有政策依據(jù)?！蛾P(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。按這個文件的規(guī)定，向非全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費不能扣除。

但是企業(yè)認(rèn)為，該公司執(zhí)行兩套薪酬體系，在編職工、編外合同工按照不同的體系確定薪酬。企業(yè)沒有為編外合同工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險，是有客觀原因的。因此，希望補(bǔ)充養(yǎng)老保險費能稅前扣除。

與會人士認(rèn)為，對大企業(yè)而言，分支機(jī)構(gòu)眾多，出于人力資源管理的需要，用工方式很靈活，薪酬體系很復(fù)雜，補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費和企業(yè)年金支出稅前扣除，一刀切地要求“為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付”不太符合實際，希望能夠完善。

3、股權(quán)回購期權(quán)費該如何處理？

隨著資本市場的發(fā)展，涌現(xiàn)出很多的創(chuàng)新業(yè)務(wù)，產(chǎn)生了不少稅務(wù)處理難題。

大華（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人劉洪武介紹，他們就碰到了一個新的案例。某高速公路建設(shè)運營企業(yè)是有限公司，其股東A亦為有限公司。股東A將持有的高速公路公司75%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給甲有限合伙企業(yè)，并完成了股權(quán)的工商變更手續(xù)，甲企業(yè)享受股東權(quán)利，履行股東義務(wù)。

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，A公司與甲企業(yè)還簽訂了期權(quán)費協(xié)議，約定：自75%股權(quán)交易價款支付完成之日起60個月內(nèi)，如果高速公路公司運營情況滿足相應(yīng)的指標(biāo)，則A公司有權(quán)要求甲企業(yè)向A公司或其指定方轉(zhuǎn)讓上述75%股權(quán)。A公司為保留這種權(quán)利，愿以轉(zhuǎn)讓75%股權(quán)取得的價款為基數(shù)，按3%的年費率向甲企業(yè)支付5年的期權(quán)費。如果A公司未在約定時間內(nèi)提出股權(quán)回購要求，甲企業(yè)有權(quán)對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)；如果在約定時間內(nèi)，高速公路公司的運營情況未滿足相應(yīng)指標(biāo)，甲企業(yè)亦有權(quán)對外轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)。

A公司支付的2017年期權(quán)費，算入“財務(wù)費用—貼現(xiàn)息”科目，未取得發(fā)票。讓A公司犯難的是，其支付的期權(quán)費是什么本質(zhì)的費用？如何在稅前扣除？

與會人士認(rèn)為，從目前稅法規(guī)定看，A公司支付的期權(quán)費如何做稅務(wù)處理，存在不少爭議，需要稅法予以明確。

北京注冊稅務(wù)師協(xié)會副會長、北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所董事長王進(jìn)說：“稅務(wù)師為企業(yè)匯算清繳提供鑒證服務(wù)已開展好多年，雖然現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)已不再要求企業(yè)必須報送事務(wù)所的鑒證報告，但企業(yè)的需要仍然很旺盛，斷言了優(yōu)質(zhì)涉稅專業(yè)服務(wù)的價值?！蓖踹M(jìn)介紹，基礎(chǔ)性的涉稅審核和鑒證業(yè)務(wù)仍是鍛煉事務(wù)所從業(yè)人員業(yè)務(wù)水準(zhǔn)的主要業(yè)務(wù)，稅務(wù)師及其事務(wù)所要想在未來涉稅服務(wù)市場占據(jù)有利位置，必須堅持“以專業(yè)求生存、以誠信求發(fā)展、以控制能力爭市場”的思路，為稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，為稅法的不斷完善盡一己之力。

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