此表答疑來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)

一、什么是工資薪金所得?

個(gè)人因任職或者受雇拿到的工資、薪金、獎(jiǎng)品、年終加薪、勞動(dòng)分紅、補(bǔ)助、補(bǔ)助以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，為工資、薪金所得。

二、電影演員參與本單位組織的演出取得的報(bào)酬到底分屬工資薪金?

對(duì)電影制片廠導(dǎo)演、演職人員參與本單位的影視開(kāi)拍所取得的報(bào)酬，屬于工資薪金，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人任職公司董事監(jiān)事取得的收入是否屬于工資薪金?

個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇取得的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)，屬于生產(chǎn)要素報(bào)酬，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅;個(gè)人在公司(包括關(guān)聯(lián)公司)任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，屬于工資薪金，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

四、單位為公司員工個(gè)人支付商業(yè)健康保險(xiǎn)是否屬于工資薪金?

單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買(mǎi)符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠型商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)算入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買(mǎi)，禁止在年初(月)推導(dǎo)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以總額扣除，扣除放寬為2400元/年(200元/月)。

五、單位以誤餐補(bǔ)助身分發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，是否屬于工資薪金?

按規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在企事業(yè)或返回就餐，或許必需在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。除上述作法外，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，屬于工資薪金，不必劃給當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。

六、扣繳義務(wù)人申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，是否可以部分納稅人選擇并入綜合所得、部分納稅人選擇不并入綜合所得稅計(jì)算？

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅制修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接難題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）*條規(guī)定，關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度企業(yè)薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策（一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入等于12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定使用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算式子為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此對(duì)于相同的納稅人來(lái)說(shuō)，可以部分選擇并入綜合所得，部分選擇不并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

七、保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得傭金收入怎么計(jì)稅？

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，由展業(yè)開(kāi)發(fā)成本和勞務(wù)報(bào)酬兩部分構(gòu)成?？尚械奖ｋU(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，支付一定的展業(yè)成本，對(duì)其傭金收入全額計(jì)稅，不盡合理。稅制改革前，為支持保險(xiǎn)、證券行業(yè)健康轉(zhuǎn)型，適當(dāng)減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人的稅率，謀生原保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)同意，將保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入的40%視作展業(yè)成本不予征稅。

稅制改革后，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入應(yīng)當(dāng)依法列入綜合所得，新縮減每年6萬(wàn)元的減除費(fèi)用、“三險(xiǎn)一金”、專(zhuān)項(xiàng)可選扣除、其他扣除等扣除項(xiàng)目，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算發(fā)生一定變化，為此，調(diào)整了保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人的計(jì)稅方法，保持稅收政策連續(xù)穩(wěn)定。

計(jì)稅時(shí)，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入，以包含增值稅的收入減除20%的費(fèi)用后的余額，再減去展業(yè)成本以及附加稅費(fèi)后，并入當(dāng)年綜合所得，計(jì)算個(gè)人所得稅。其中，展業(yè)成本按照不含增值稅的傭金收入減除20%費(fèi)用后余額的25%計(jì)算。

日常預(yù)扣月費(fèi)時(shí)，綜合考慮新舊稅制銜接，為*大程度減輕保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人稅收開(kāi)支，依照稅法規(guī)定，對(duì)其取得的傭金收入，按照合計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)繳稅款。具體計(jì)算時(shí)，以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)下半年的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余額，比照工資、薪金所得預(yù)扣率表計(jì)算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，在預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)暫不扣除，待年度終了后匯算清繳申報(bào)時(shí)辦理。主要考慮是，一方面，依據(jù)個(gè)人所得稅法和實(shí)行條例規(guī)定，個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)辦理專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；另一方面，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人多為自己繳付“三險(xiǎn)一金”，支付傭金單位較難掌握這些現(xiàn)象并為其辦理扣除；同時(shí)，部分保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人還有任職受雇單位，由支付傭金單位辦理可能出現(xiàn)段落扣除。

八、任職、受雇于報(bào)刊、期刊等單位的非學(xué)科人員，因在本單位的報(bào)刊、雜志上公開(kāi)發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)如何計(jì)稅?需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的非專(zhuān)業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

九、出版專(zhuān)業(yè)記者創(chuàng)作的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的投稿收入，應(yīng)如何計(jì)稅?需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

出版社的專(zhuān)業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

十、單位以免費(fèi)旅游手段對(duì)非本單位員工的營(yíng)銷(xiāo)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)的，怎么計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

應(yīng)作為當(dāng)期勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

十一、高級(jí)科學(xué)家延后離退休期間取得的工資需要繳納個(gè)人所得稅嗎?

達(dá)到干校、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專(zhuān)家(指享受?chē)?guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專(zhuān)家、學(xué)者或者中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院科學(xué)院)，其在延長(zhǎng)離休退休期間，從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅;取得其他各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專(zhuān)家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、教師費(fèi)、顧問(wèn)費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

十二、高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)如何計(jì)算個(gè)人所得稅?

個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí),按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算確定應(yīng)納稅額。在2021年12月31日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅,2022年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策單獨(dú)明確。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的,應(yīng)合并按上述規(guī)定計(jì)算納稅。

十三、科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減按50%計(jì)入工資薪金需要符合什么條件?需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

自2018年7月1日起,依法批復(fù)設(shè)立的非營(yíng)利性研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和大學(xué)(包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)和高校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高校)根據(jù)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定,從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì),可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”,依法繳納個(gè)人所得稅。需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

十四、領(lǐng)取稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)如何計(jì)算個(gè)人所得稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

個(gè)人按照規(guī)定領(lǐng)取的稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的養(yǎng)老金收入，其中25%部分予以免稅，其余75%部分按照10%的比例稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，由保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代扣代繳后，在個(gè)人購(gòu)買(mǎi)稅延養(yǎng)老保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)所在地辦理全員全額扣繳申報(bào)，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。

十五、個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)補(bǔ)助、職業(yè)年金如何計(jì)算個(gè)人所得稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，按照規(guī)定領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，不并入綜合所得進(jìn)行年度匯算，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅;按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅;按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

十六、居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?是否并入綜合所得?

居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)激勵(lì))，符合有關(guān)規(guī)定條件的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上(含兩次)股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)按規(guī)定合并計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×年度適用稅率-速算扣除數(shù)。

十七、離退休人員取得返聘工資和獎(jiǎng)金補(bǔ)貼如何計(jì)稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助金，免征個(gè)人所得稅。離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類(lèi)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、玉器，不屬于《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)在減除按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。需要辦理年度匯算的，按照規(guī)定辦理年度匯算。

十八、提前退休一次性收入個(gè)人所得稅如何計(jì)算?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

個(gè)人辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數(shù)平均分?jǐn)偅_定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅，不需并入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額={〔(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率-速算扣除數(shù)}×辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際年度數(shù)。

十九、個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入該如何計(jì)稅?

個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)從原任職單位取得一次性補(bǔ)貼收入，不需納入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計(jì)稅時(shí)，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的編入月份進(jìn)行平均后的無(wú)偏，先與當(dāng)月工資合并檢索稅率、計(jì)算稅額，再減除當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額，即為該項(xiàng)補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額。發(fā)放一次性補(bǔ)貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計(jì)算繳稅。在年終匯算時(shí)，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費(fèi)用。

舉例：李海2020年每月取得工資7000元。2020年5月李海辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從單位取得了一次性?xún)?nèi)部退養(yǎng)收入10萬(wàn)元。李海離在此之前退休時(shí)間還有20個(gè)月，假定李海2020年度沒(méi)有其他綜合所得，可享受12000元子女教育專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，如何計(jì)算李海應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?

1、李海離正式退休時(shí)間還有20個(gè)月，平均分?jǐn)傄淮涡允杖?00000÷20=5000元;

2、5000元與當(dāng)月工資7000元合并，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元，以其余額為基數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù);(5000+7000)-5000=7000，應(yīng)適用稅率10%，速算扣除數(shù)210;

3、將當(dāng)月工資7000元加上當(dāng)月取得的一次性收入100000元，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)5000元，計(jì)算稅款(7000+100000-5000)×10%-210=9990元。

建模計(jì)算單月工資應(yīng)計(jì)算的稅款：(7000-5000)×3%=60元內(nèi)部退養(yǎng)應(yīng)繳納的稅款為9990-60=9930元

4、李海2020年度取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入不并入當(dāng)月外，其他月份另行累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款(7000×12-5000×12-12000)×3%=360元

5、李海2020年全年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為9930+360=10290元。

二十、單位向個(gè)人廉價(jià)售房應(yīng)如何計(jì)算個(gè)人所得稅?需要進(jìn)行年度匯算嗎?

單位按大于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，不需要進(jìn)行年度匯算，以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該木屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×月度適用稅率-速算扣除數(shù)。

二十一、與單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入如何計(jì)稅?要并入綜合所得嗎?

個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi))，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。

二十二、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，需要并入綜合所得進(jìn)行年度匯算嗎?

中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào))規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得進(jìn)行年度匯算。選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，以該筆收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)×月度適用稅率-速算扣除數(shù)。

二十三、扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，如何繳納個(gè)人所得稅?是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計(jì)稅?

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金收入×月度適用稅率-速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

舉例：居民個(gè)人小劉2020年1月從單位取得2019年度全年績(jī)效獎(jiǎng)金48000元，2020年全年工資120000元，不考慮三險(xiǎn)一金，無(wú)其他所得收入，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除12000元。如何計(jì)繳個(gè)人所得稅?

1、如選擇全年一次性獎(jiǎng)48000元單獨(dú)計(jì)稅：

確定適用稅率和速算扣除數(shù)：48000÷12=4000(元)適用稅率10%，速算扣除數(shù)210。

全年一次性獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=48000×10%-210=4590(元)

綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)

全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：4590+2280=6870(元)

2、如選擇全年一次性獎(jiǎng)48000元并入2020年綜合所得計(jì)算納稅：

全年應(yīng)納個(gè)人所得稅：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)。

二十四、扣繳義務(wù)人或納稅人自行申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，如何繳納個(gè)人所得稅?是否可以選擇并入綜合所得或不并入綜合所得計(jì)稅?

中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào))規(guī)定的，在2021年12月31日前，可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得進(jìn)行年度匯算。選擇不并入當(dāng)年綜合所得的，以該筆收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)×月度適用稅率-速算扣除數(shù)。

二十五、居民個(gè)人從境外取得的全年一次性獎(jiǎng)金是否可以適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2018]164號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)通知)規(guī)定的計(jì)稅方法?

答：經(jīng)研究，納稅人在2020年度從境外取得的全年一次性獎(jiǎng)金可以適用上述政策，單獨(dú)計(jì)稅。

納稅人在2020年度匯算時(shí)出現(xiàn)從境外取得的全年一次性獎(jiǎng)金的，具體有以下步驟：

*，在個(gè)人所得稅年度自行納稅申報(bào)表(B表)或自然人電子稅務(wù)局年度匯算(取得境外所得適用)功能中，根據(jù)《通知》計(jì)算方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，將其加到其他所得對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額;

第二，在境外所得個(gè)人所得稅抵免明細(xì)表或自然人電子稅務(wù)局的抵免明細(xì)填寫(xiě)功能中，招生應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并計(jì)算抵免限額和抵免額，確認(rèn)本年抵免額后，得出再一的應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退稅額，審核申報(bào)后繳納補(bǔ)稅或申請(qǐng)退稅。

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